Новый порядок расчета больничных листов с 2011 года.

Федеральный закон от 08.12.2010 N 343-ФЗ внес изменения в Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Федеральный закон N 255-ФЗ), которые серьезно отразились на порядке расчета выплачиваемых по нему пособий. Фонд социального страхования РФ своевременно издал разъясняющее Письмо от 14.12.2010 N 02-03-17/05-13765 по внесенным изменениям.

Прежде всего необходимо иметь в виду срок вступления в силу Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ, указанный в ст. 4 данного Закона. Новые правила применяются только к тем страховым случаям, которые наступили после этого момента, т.е. после 01.01.2011. Следовательно, по всем случаям наступления временной нетрудоспособности до 01.01.2011 будут действовать прежние правила расчета пособий.

Например, если отпуск по болезни пришелся на период с 17.12.2010 по 29.12.2010, то перерасчет не понадобится.

Однако ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ предусмотрено специальное правило, согласно которому в отношении страховых случаев, наступивших до 2011 г., пособие необходимо рассчитывать по новым правилам. При этом перерасчету подлежит только тот период, который приходится на 2011 г., т.е. после дня вступления в силу новых правил. Законодатель установил, что такой перерасчет необходим только тогда, когда размер пособия, рассчитанного по новым правилам, превышает размер пособия, полагающегося по ранее действовавшим нормам. То есть бухгалтерам наверняка придется рассчитывать все пособия по таким ситуациям дважды — чтобы установить надлежащий порядок их расчета.

Если, к примеру, больничный лист выдан за период с 27.12.2010 по 16.01.2011, то за 5 дней 2010 г. расчет больничного пособия производится по старым нормам, а за 16 календарных дней января — в зависимости от того, по какому способу пособие получится больше (этот пример мы подробно разберем с цифрами далее, когда расскажем обо всех изменениях).

Изменения увеличивают выплаты пособий по временной нетрудоспособности за счет работодателей, так как увеличен период выплаты пособия за счет средств страхователей с 2 дней до 3. То есть теперь первые 3 дня болезни оплачиваются из средств работодателей на основании новой редакции п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ.

Серьезно меняется порядок расчета среднего заработка для исчисления пособий. Теперь средний заработок исчисляют исходя из среднего заработка застрахованного лица не за предшествующие месяцу наступления страхового случая 12 месяцев (можно сказать — за год), а за 2 полных года, предшествующих году наступления страхового случая. При этом учтена необходимость работодателя, к которому обращается работник за выплатой пособия, в получении сведений о заработке за такой длительный период. Для обеспечения данными о заработках в п. 3 ч. 2 ст. 4.1 и в п. 2 ч. 1 ст. 4.3 Федерального закона N 255-ФЗ установлена обязанность каждого работодателя выдавать сотруднику справку о сумме заработка. Такие справки выдаются как за текущий календарный год, так и за 2 календарных года, предшествующих году обращения за справкой или году увольнения.

В ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ в новой редакции предусматривается две ситуации, при которых исчисление пособий производится исходя из минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая:

• застрахованное лицо в расчетных периодах не имело заработка (например, в самом начале своей трудовой деятельности);
• средний заработок в расчете за полный календарный месяц оказался ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая.

При этом следует иметь в виду, что, если на момент наступления страхового случая застрахованное лицо работает на условиях неполного рабочего времени, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица.

Норма об ограничении среднего дневного заработка застрахованного лица при исчислении пособий по беременности и родам средним дневным заработком, определяемым путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд на день наступления страхового случая на 365, с 2011 г. отменена. Вместо этого ограничивается предел годовых выплат, участвующих в расчете среднего дневного заработка. Этим пределом логично стал предел базы для начисления страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Указанный показатель ежегодно пересматривается и устанавливается Правительством РФ.

Вот по какому алгоритму сейчас рассчитываются пособия:

1. По данным справок о заработке за 2 года, предшествовавших году, в котором наступил страховой случай, определяется сумма для расчета среднего дневного заработка.
2. За каждый год определяется предел величины базы для начисления страховых взносов.
3. За каждый год сумма, определяемая в п. 1, не должна превышать сумму по п. 2. Если превышает, то для расчета пособия берутся данные из п. 2.
4. Общая сумма выплат за 2 года делится на 730. Это и будет средний дневной заработок для расчета пособий.
5. Полученный в п. 4 размер среднего дневного заработка умножается на количество дней, за которые выплачивается пособие, а затем на установленный в зависимости от величины страхового стажа процент выплаты пособия.

Как видите, теперь нет никакой необходимости в том, чтобы определять и сравнивать предельный среднедневной заработок с рассчитанным по факту.

Давайте продолжим пример про работника, которому следовало выплатить пособие по временной нетрудоспособности с 27.12.2010 по 16.01.2011. Пусть в 2010 г. он получал заработную плату в виде оклада по 35 000 руб. ежемесячно, а в 2009 г. и ранее — 30 000 руб. Также допустим, что страховой стаж у этого работника достаточный для выплаты пособия в 100%-ном размере.

По старым правилам расчет пособия производился исходя из среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу заболевания. Бухгалтеру необходимо было учесть, что период очередного отпуска, оплаченного в размере среднего заработка, и сумма отпускных не учитываются при расчете пособия на основании ч. 1, 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ. Отпуск по болезни начался 27.12.2010, значит, в расчетный период входили месяцы с декабря 2009 г. по ноябрь 2010 г. включительно. Поскольку в этом периоде был очередной отпуск 28 рабочих дней, то следует исключить это период из расчетного, а выплаты отпускных — из учитываемых в расчете.

Таким образом, для расчета среднего заработка была рассчитана сумма начислений: 30 000 + (35 000×10 мес.) = 380 000 руб.

Средний дневной заработок работника определялся путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на этот период: 380 000 : (365 дн. — 28 дн.) = 1127,60 руб.

Полученную величину сравнивали со средним дневным заработком, определяемым путем деления установленной на день наступления страхового случая предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ на 365, что составляло по 2010 г.: 415 000 : 365 = 1136,99 руб. В случае если средний дневной заработок, исчисленный из фактических доходов работника, превышал предельную величину дневного пособия, расчет пособия производился исходя из предельной величины.

В нашем случае предел не был достигнут, поэтому расчет производился из фактической величины среднедневного заработка. Размер пособия по временной нетрудоспособности составил: 1127,60 руб. x 21 день x 100% = 23 679,60 руб. за весь период отпуска по болезни.

Размер пособия за период отпуска, приходящийся на 2011 г., составляет: 1127,60 руб. x 16 дн. x 100% = 18 041,60 руб.

По новым правилам расчетный период составляют 2 года, предшествующие году, в котором наступил страховой случай, — это 2008 г. и 2009 г. По приведенному выше алгоритму получается:

1. В каждом из предшествующих годов выплаты составили: 30 000 руб. x 11 мес. = 330 000 руб., за 2 года — 660 000 руб.
2. Несмотря на то что в 2008 г. и 2009 г. не было установлено предела базы страховых взносов (тогда еще платили единый социальный налог), согласно разъяснениям Фонда социального страхования РФ для таких ситуаций используется предел, установленный на 2010 г., — 415 000 руб.
3. 330 000 руб. < 415 000 руб., в расчете будут участвовать фактические данные о заработке.
4. Среднедневной заработок составляет: 330 000 руб. x 2 года : 730 дн. = 904,11 руб.
5. Сумма пособия за 16 дней 2011 г. составляет: 904,11 руб. x 16 дн. x 100% = 14 465,76 руб.

Как видно из расчета, у этого работника пособие, рассчитанное по прежним правилам, оказалось больше на 3575,84 руб., значит, его и будут выплачивать работнику. Кроме того, можно было заметить, что в п. 4 уже было очевидно, что сумма пособия по новым правилам не будет приводить к увеличению размера выплачиваемого пособия. Таким образом, для определения порядка расчета пособия, приходящегося на 2011 г., достаточно сопоставить рассчитанные по обоим способам размеры среднего дневного заработка и выбрать наибольший.

Например, работница находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет с декабря 2008 г. по апрель 2010 г. И в течение всего 2009 г. никаких выплат, с которых бы ей начислялись страховые взносы, она не имела. При расчете пособия по временной нетрудоспособности в 2011 г. за 2009 г. ей будет учтен заработок в размере: 4330 руб. x 12 мес. = 51 960 руб.

В заключение хочется отметить еще одно немаловажное изменение в отношении лиц, на момент страхового случая работающих у нескольких работодателей, так называемых внешних совместителей. В Законе предусмотрено несколько вариантов выплаты пособий таким работникам. В общем случае если внешний совместитель — работник в момент наступления страхового случая был занят у тех же работодателей, что и в расчетные 2 года, то пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам будут выплачиваться ему у каждого страхователя. При этом заработок у другого страхователя учитываться не будет.

Если же за расчетные 2 года внешний совместитель работал в других организациях, то вышеуказанные пособия выплачиваются ему в одном из последних мест работы по его выбору. Если же в расчетные годы внешний совместитель работал как в нынешних, так и в других организациях, то пособия ему могут начисляться и выплачиваться как по всем последним местам работы, так и по одному из них, если он сам так решит.

В целом внесенные изменения значительно упростили расчет пособий по больничным листкам. Однако увеличение периода, за который производится расчет среднего заработка, неизбежно приводит к уменьшению размера пособия по сравнению с рассчитанным по ранее принятому порядку. Такое изменение минимизирует влияние растущих доходов работника на размер пособия. Для страхователей увеличен период выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности из собственных средств до 3 дней. На практике выплата пособий по новым правилам стала немного убыточнее как для работников, находящихся на больничном, так и для их работодателей.